Procedura ANAF pentru nedepunerea Formularului 300
Ordinul președintelui ANAF nr. 1.022/2026 reglementează stabilirea din oficiu a TVA pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care nu au depus decontul – formularul 300. Procedura se aplică pentru fiecare perioadă fiscală în parte, în cadrul termenului de prescripție a dreptului organului fiscal de a stabili creanțe fiscale. Nu intră sub incidența acestei proceduri persoanele declarate inactive fiscal, cât timp se află în această situație, perioadele care au făcut obiectul unei inspecții fiscale ori pentru care inspecția a început și nici cele supuse verificării documentare.
Notificarea și termenul de 15 zile
ANAF identifică persoanele impozabile care nu au depus decontul pentru perioada fiscală relevantă și transmite o notificare. Contribuabilul este pus în vedere să își îndeplinească obligația declarativă, iar dacă formularul 300 nu este depus în termen de 15 zile de la primirea notificării, organul fiscal poate trece la stabilirea din oficiu a TVA. Prin aceeași notificare, contribuabilul este informat cu privire la dreptul de a fi ascultat și invitat să se prezinte la organul fiscal. Notificarea nu trebuie ignorată: în această etapă pot fi clarificate inclusiv situațiile în care decontul a fost între timp depus sau contribuabilul apreciază că nu avea obligația depunerii lui.
Dreptul de a fi ascultat
Dreptul de a fi ascultat, reglementat de art. 9 din Codul de procedură fiscală, este integrat expres în procedură. Prin notificare, contribuabilul este invitat să se prezinte la sediul organului fiscal în termen de 5 zile de la primire. Dacă nu se prezintă la primul termen și nici nu renunță expres, în scris, la acest drept, ANAF transmite o invitație pentru un al doilea termen de audiere, stabilit potrivit art. 9 alin. (3) lit. b). Dacă persoana refuză explicit să se prezinte, prin renunțare scrisă, condiția audierii este considerată îndeplinită. Audierea este o etapă procedurală relevantă, în care contribuabilul poate prezenta explicații și documente înainte de emiterea unei eventuale decizii de impunere.
Cum se determină suma TVA stabilită din oficiu
Dacă decontul nu este depus după parcurgerea etapelor procedurale și nu există un motiv de încetare a procedurii, ANAF poate stabili din oficiu TVA de plată. Pentru determinarea sumei, organul fiscal folosește informațiile disponibile în sistemele sale, inclusiv datele din Decontul precompletat RO e-TVA, RO e-Factura și RO e-Case de marcat electronice. Suma supusă impunerii din oficiu este calculată ca diferență între TVA colectată și 50% din TVA deductibilă identificată pe baza informațiilor disponibile. Dacă suma rezultată este negativă sau mai mică de 20 lei, nu se emite decizie de impunere; dacă este de cel puțin 20 lei, organul fiscal poate emite decizia.
Termene de plată, anulare și contestație
Decizia de impunere din oficiu constituie titlu de creanță și înștiințare de plată. Dacă este comunicată între 1 și 15 ale lunii, plata se face până la data de 5 a lunii următoare; dacă este comunicată între 16 și ultima zi a lunii, plata se face până la data de 20 a lunii următoare. Pentru neachitare la scadență se calculează obligații fiscale accesorii. Emiterea deciziei nu înlătură posibilitatea depunerii formularului 300: dacă decontul este depus în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei, aceasta se anulează, potrivit art. 107 alin. (5) din Codul de procedură fiscală. Dacă decontul este depus după expirarea celor 60 de zile, formularul nu mai este prelucrat în cadrul acestei proceduri, iar sumele stabilite se mențin. Separat, decizia poate fi contestată în termen de 45 de zile de la comunicare, conform art. 270 alin. (1) din Codul de procedură fiscală. Cele două termene nu trebuie confundate, iar alegerea demersului adecvat depinde de situația fiscală concretă.
